酒店餐饮职工薪酬和应收、应付款的核算

　一、应付职工薪酬的核算

　　（一）概述
　　职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
　　职工薪酬包含的内容有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
　　（二）职工工资、奖金、津贴和补贴的核算
　　酒店餐饮服务企业主要采用计时工资。企业在按月计算职工应发工资时应根据劳动部门、人事部门等或工资部门等转来的考勤记录及其他有关资料，按职工出、缺勤情况，计算职工应发工资。计算方法参考第六讲的内容。
　　在实际工作中，企业是通过编制工资结算单来结算工资的。财务部门根据工资结算单进行账务处理。
　　例：红土大酒店编制的工资结算单如图表所示。
　　2009年4月工资结算单

　　
　　（1）15日，按照工资结算单实发金额49505元，签发现金支票提取现金，根据现金支票存根，作分录如下：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　49505.00
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　49505.00
　　（2）15日，发放工资后，根据工资结算单，做分录如下：
　　借：应付职工薪酬——经营人员工资　　54300.00
　　　　　　　　　　——管理人员工资　　6200.00
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　49505.00
　　　　　　其他应付款——住房公积金　　　　　　　　　4235.00
　　　　　　　　　　　——养老保险费　　　　　　　　　4840.00
　　　　　　　　　　　——医疗保险费　　　　　　　　　1210.00
　　　　　　　　　　　——失业保险费　　　　　　　　　605.00
　　　　　　　　　　　应交税费——应交个人所得税　　　105.00
　　（3）31日，将本月份发放的职工薪酬及进行分配，作分录如下：
　　借：销售费用——职工薪酬　　　　　　54300.00
　　　　管理费用——职工薪酬　　　　　　6200.00
　　　　贷：应付职工薪酬——经营人员工资　　　　　　　54300.00
　　　　　　　　　　　　——管理人员工资　　　　　　　6200.00
　　（三）职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算
　　职工福利费是指用于职工医疗卫生、生活困难补助、集体福利设施等支出。根据规定职工福利费按工资总额的一定比例提取。工资总额是指各企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。它包括职工工资、奖金、津贴和补贴。
　　工会经费是指工会组织的活动经费。根据规定工会经费按工资总额的2%提取。
　　职工教育经费是指企业用于职工学习先进技术和科学文化的经费。根据规定职工教育经费按工资总额的1.5%提取。
　　企业在提取职工福利费、工会经费和职工教育经费时，按商品经营人员工资总额提取的，列入“销售费用”账户；按企业行政管理人员和长期病假人员工资总额提取的，列入“管理费用”账户。
　　例：正保大酒店4月份发放职工的工资总额为60500元，其中：业务经营人员54300元，管理人员6200元，按本月工资总额的14%、2%和1.5%，分别计提职工福利费、工会经费和职工教育经费，作分录如下：
　　借：销售费用——职工薪酬（54300*17.5%）　　　9502.50
　　　　管理费用——职工薪酬（6200*17.5%）　 　　1085.00
　　　　贷：应付职工薪酬——职工福利（60500*14%）　　　　　　　8470.00
　　　　　　　　　　　　——工会经费（60500*2%）　　　　　　　 1210.00
　　　　　　　　　　　　——职工教育经费（60500*1.5%）　　 　　907.00
　　职工福利费主要用途有：职工及其供养的直系亲属的医药费，企业内医务人员的工资、医务经费及职工因工负伤就医路费；职工生活困难补助费；企业福利机构如浴室、托儿所等工作人员工资，以及这些项目支出与收入相抵后的差额；集体福利设施和文化体育设施；独生子女补助费及其他福利支出。
　　企业在支用职工福利费、职工教育经费和拨交工会组织工会经费时，再借记“应付职工薪酬”账户；贷记“银行存款”或“库存现金”账户。
　　（四）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金的核算
　　医疗保险费是指由企业负担的用于职工医疗保险的费用。企业按工资总额的12%交纳，职工按工资总额的2%交纳。
　　养老保险费是指由企业负担的用于职工退休后支付职工退休金的费用。企业按工资总额的3%交纳，职工按工资总额的8%交纳。
　　失业保险费是指由企业负担的用于职工失业的保险费用。企业按照工资总额的7%交纳，职工也按照工资总额的1%交纳。
　　住房公积金是指企业为其在职职工缴存的长期住房储金。企业按工资总额的7%交纳，职工也按工资总额的7%交纳。企业负担的医疗保险费已包含在职工福利费内，因此在计提时只需在“应付职工薪酬”的二级明细账户内进行划转。
　　企业负担的养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金在按月计提时，应根据不同的人员分别借记“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户；贷记“应付职工薪酬”账户。
　　职工负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金在发放职工薪酬予以代扣时，已经列入“其他应付款”账户。
　　企业按照规定将医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心；将住房公积金交纳给公积金管理中心时，应借记“应付职工薪酬”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。
　　例：根据前例的资料对社会保险费和住房公积金进行计提和交纳的核算。
　　（1） 按工资总额的12%计提医疗保险费，做分录如下：
　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　7260.00
　　　　贷：应付职工薪酬——社会保险费　　　　　　　　　7260.00
　　（2） 按工资总额的3%、2%和7%分别计提养老保险费，失业保险费和住房公积金，作分录如下：
　　借：销售费用——职工薪酬（54300*12%） 6516.00
　　　　管理费用——职工薪酬（6200*12%）　744.00
　　　　贷：应付职工薪酬——社会保险费（60500*5%）　　　3025.00
　　　　　　应付职工薪酬——住房公积金（60500*7%）　　　4235.00
　　（3） 将本月应交的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（含为职工代扣的部分）分别交纳给社会保险事业基金结算管理中心和公积金管理中心时，作分录如下：
　　借：应付职工薪酬——社会保险费　　10285.00
　　　　应付职工薪酬——住房公积金　　4235.00
　　　　其他应付款——住房公积金　　　4235.00
　　　　　　　　　——养老保险费　　　4840.00
　　　　　　　　　——医疗保险费　　　1210.00
　　　　　　　　　——失业保险费　　　605.00
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　25410.00
　　“应付职工薪酬”是负债类账户，用以核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。企业发生职工各种薪酬时，记入贷方；支付职工各种薪酬时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的职工薪酬。
　　“其他应付款”账户是负债类账户，用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其它各项应付、暂收的款项。发生各种其他应付、暂收款项时，记入贷方；支付或归还时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未支付的其他应付款项。